Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Целевые платежи. Налог на недвижимость. Платежи за землю. Налог на прибыль. Доходы от внебюджетной деятельности. Расходы по внебюджетной деятельности. Льготы. Местные сборы. Налог на доходы.

Статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.
К организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), не относятся организации:

· получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
· получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 120 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то полученные от такой деятельности доходы и приобретенное за счет их имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 279 ГК).
Таким образом, законодательством предусмотрено, что бюджетные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от осуществления предпринимательской (внебюджетной) и иной (бюджетной) деятельности.

Планирование, учет и использование средств, полученных от предпринимательской (внебюджетной) деятельности, производятся на основании Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2002 г. № 152.

Для бюджетных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот, касающихся исчисления отдельных платежей. Так, в 2006 г. бюджетные организации не исчисляют и не уплачивают экологический налог (по всем видам платежей), налог на приобретение автотранспортных средств, чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими предпринимательская деятельность.

Кроме того, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 30 августа 2000 г. № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь» государственные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождены от уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты и платежей в государственный фонд содействия занятости, в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. Такой перечень утвержден постановлением Министерства образования Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. № 61/114/129. В него включены: подготовка специалистов, бакалавров, магистров, кадров высшей научной квалификации Республики Беларусь, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь; подготовка к поступлению в высшие учебные заведения; курсы по обучению иностранным языкам, пользованию компьютером и др.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) (далее — Закон об НДС) у бюджетной организации объект налогообложения возникает в следующих случаях:

1. при списании за счет средств финансирования произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг);
2. при принятии на учет произведенных (собранных) бюджетной организацией основных средств, созданных нематериальных активов;
3. при выполнении собственными силами работ и услуг, увеличивающих стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;
4. при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
Следовательно, по указанным операциям Закон об НДС дает право на осуществление налоговых вычетов.

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 (в редакции постановления от 25 января 2006 г. № 11), предусмотрен упрощенный порядок налогообложения для первых трех групп операций.

В соответствии с подп. 5.1.1 названной Инструкции и положениями подп. 1.1.1 ст. 2 Закона об НДС у бюджетных организаций возникает объект для исчисления НДС при передаче внутри организации для собственного потребления объектов непроизводственного характера. Положения подп. 5.1.1 указанной Инструкции не распространяются на товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком.
Стоимость объектов, приобретенных за счет средств фонда производственного и социального развития, созданного в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, не включается в объект налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость. При этом НДС, уплаченный при приобретении данных объектов, вычету не подлежит и относится за счет средств указанного фонда.

Г.Н. ВАРЖАНОВ

Внимание! Статья размещена не полностью. Целиком статью можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» №9 за сентябрь 2006г.