К XV веку бухгалтерский учет повсеместно перешел от произвольной периодической регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни к системному, определенным образом формализованному отражению процессов и явлений. Задача бухгалтерии в конечном итоге сводилась к тому, чтобы отразить все дела собственника (торговца, монастыря и др.). Учет графически и в цифрах изображал все хозяйственные операции со всеми происходящими с ними изменениями, а также последствия этих изменений. Торговцы, например, регулярно вступали в деловые отношения друг с другом. Следовательно, возникали экономические отношения, обусловленные передачей определенных товаров от одного собственника другому. Бухгалтерия фиксировала соответственно отпуск ценностей или их поступление. Для регистрации всех хозяйственных фактов использовались бухгалтерские счета.

Уже в то время счет предположительно имел две стороны: «имеет» и «должен». Сумма записей по этим сторонам являлась оборотами по счету. Разница между оборотами «имеет» и «должен» представляет собой сальдо (остаток) по счету.

Термин «должен» происходит от латинского debet (он должен), а термин «имеет» — от латинского credit (он верит). Таким образом, дебет означает быть должным, а кредит — оказывать доверие, вверять. Эти термины, а также производные от них употребляются и в настоящее время. Например, дебитор (должник) и кредитор (тот, кто дал взаймы, доверил деньги, имущество).

Относительно конца XV века можно говорить о зарождении бухгалтерского учета как определенной системы знаний, как науки. Предпринимались первые попытки классификации счетов. Счета делились на живые (на которых отражались расчеты с физическими и юридическими лицами) и мертвые (на которых учитывались материальные и денежные ценности). Чуть позже появилась другая классификация, согласно которой счета делились на следующие группы: капитала, номинальные (операционные), торговые (материальные) и счета расчетов. Уже в XVIII веке была сформулирована классификация, по которой счета объединялись в три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Появление и классификация счетов привели к необходимости выработки определенных правил отражения на этих счетах различных фактов хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов. Постепенно такие правила, впоследствии получившие название двойной записи, были сформированы. Двойная запись зародилась стихийно из необходимости контролировать разноску по счетам. Дело в том, что большинство фактов хозяйственной жизни всегда имеет двойственный характер. Например, поступление товаров от поставщиков связано с возникновением задолженности за эти товары или продажа товаров предполагает увеличение суммы денег в кассе предприятия и т.п. Таким образом, каждая хозяйственная операция затрагивала два счета. Но встречались и односторонние факты. Например, пала корова или сгорел сарай. В данной ситуации находился счет для отражения данного факта, но не было корреспондирующего счета. В таких случаях бухгалтеры эпохи Возрождения заводили отдельный лист, куда для памяти записывали такие факты. Никакого особого смысла в такие операции не вкладывалось. Скорее это был чисто процедурный прием, обусловленный необходимостью «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Сформулированный позже закон двойной записи гласил, что каждая операция должна быть записана на два разных счета в одной и той же сумме.

Акулич В. В., Акулич Ю.И.

Внимание!  Статья размещена не полностью. Целиком статью можно прочитать в журнале «Секретарь-референт» №7(34) за июль 2004г.